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BMF: Anwendungsschreiben zur Sonderabschreibung für die Anschaffung oder Herstellung neuer Mietwohnungen nach § 7b Einkommensteuergesetz

Bezug: BMF-Schreiben vom 7. Juli 2020 (BStBl I S. 623), vom 21. September 2021 (BStBl I S. 1805) und vom 29. Mai 2024 (BStBl I S. 907)

Bundesministerium der Finanzen 21. Mai 2025, IV C 3 - S 2197/00009/011/024 (DOK: COO.7005.100.2.12031180)

Dieses BMF-Schreiben regelt die Anwendung der Sonderabschreibung für die Anschaffung oder Herstellung neuer Mietwohnungen nach § 7b des Einkommensteuergesetzes (EStG). Mit Artikel 1 Nummer 2 des Gesetzes zur steuerlichen Förderung des Mietwohnungsneubaus vom 4. August 2019 (BGBl. I S. 1122) wurde mit § 7b EStG eine neue Sonderabschreibung für die Anschaffung oder Herstellung neuer Mietwohnungen eingeführt. Mit Artikel 1 Nummer 27 Buchstabe e des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 12. Dezember 2019 (BGBl. I S. 2451) wurden der Anwendungsbereich des § 7b EStG auf den Veranlagungszeitraum 2018 erweitert (§ 52 Absatz 15a Satz 1 EStG) und der Abzug als Werbungskosten ermöglicht (§ 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 7 EStG). Mit Artikel 4 Nummer 2 des Jahressteuergesetzes 2022 vom 20. Dezember 2022 (BGBl. I S. 2294) wurde die Sonderabschreibung nach § 7b EStG in modifizierter Form wieder ermöglicht. Mit Artikel 1 Nummer 3 des Gesetzes zur Stärkung von Wachstumschancen, Investitionen und Innovationen sowie Steuervereinfachung und Steuerfairness vom 27. März 2024 (BGBl. I Nr. 108) wurde der zeitliche Anwendungsbereich der Sonderabschreibung verlängert und die maßgeblichen Kostenbezugsgrößen (Baukostenobergrenze und maximale Bemessungs-grundlage) aufgrund der veränderten Realitäten im Bausektor angehoben.

Anwendungsregelung

Das Schreiben ist ab dem Zeitpunkt seiner Bekanntgabe im Bundessteuerblatt in allen offenen Fällen anzuwenden.

Es ersetzt

  • das BMF-Schreiben vom 7. Juli 2020 (BStBl I S. 623 = SIS 20 07 61),
  • das BMF-Schreiben vom 21. September 2021 (BStBl I S. 1805 = SIS 21 15 15) und
  • das BMF-Schreiben vom 29. Mai 2024 (BStBl I S. 907 = SIS 24 09 77).

Abkürzungen

In diesem Schreiben werden die folgenden Abkürzungen verwendet:

ABl = Amtsblatt der Europäischen Union
AfA = Absetzung für Abnutzung
AO = Abgabenordnung
BewG = Bewertungsgesetz
BGBl. = Bundesgesetzblatt
BMF = Bundesministerium der Finanzen
BStBl = Bundessteuerblatt
BFH = Bundesfinanzhof
DAWI = Dienstleistungen von allgemeinem wirtschaftlichem Interesse
DBA = Doppelbesteuerungsabkommen
EStG = Einkommensteuergesetz
EStH = Einkommensteuer-Hinweise
EStR = Einkommensteuer-Richtlinien
EUAHiG = EU-Amtshilfegesetz
HGB = Handelsgesetzbuch
KStG = Körperschaftsteuergesetz
Rn. = Randnummer
TIEA = Tax Information Exchange Agreement
WoFIV = Wohnflächenverordnung

Inhaltsverzeichnis

Inhalt Randnummer
I. Einkommensteuerrechtliche Voraussetzungen der Inanspruchnahme der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 1 - 82
  1. Anspruchsvoraussetzungen 1 - 5
    1.1 Persönliche Voraussetzungen 1 - 2
    1.2 Sachliche Voraussetzungen 3 - 5
  2. Fördergebiet 6 - 7
  3. Förderzeitraum 8 - 17
    3.1 Zeitpunkt des Bauantrags/der Bauanzeige 8 - 15
    3.2 Begrenzung des Förderzeitraums 16 - 17
  4. Förderobjekt 18 - 30
    4.1 Nachhaltigkeitserfordernisse des Gebäudes 19
    4.2 Wohnung i. S. d. § 7b EStG 20 - 24
    4.3 Neue Wohnung i. S. d. § 7b EStG 25 - 30
  5. Nutzungsvoraussetzung 31 - 37
    5.1 Entgeltliche Überlassung zu fremden Wohnzwecken 32 - 33
    5.2 Wohnzwecke 34 - 37
  6. Abschreibungsfähige Anschaffungs- oder Herstellungskosten 38 - 47
  7. Baukostenobergrenze 48 - 52
  8. Bemessungsgrundlage 53 - 60
    8.1 Ermittlung der förderfähigen Anschaffungs- oder Herstellungskosten 53 - 57
    8.2 Ermittlung der Bemessungsgrundlage 58 - 60
  9. Begünstigungszeitraum, Höhe der Sonderabschreibung nach § 7b EStG und der AfA 61 - 67
    9.1 Begünstigungszeitraum 61
    9.2 Höhe der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 62 - 64
    9.3 Höhe der AfA 65 - 66
    9.4 Kumulierung mit anderen Sonderabschreibungen/erhöhten Absetzungen 67
  10. Einhaltung der Nutzungsvoraussetzung 68 - 71
  11. Rückgängigmachung der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 72 - 79
    11.1 Veräußerung innerhalb des Nutzungszeitraums 73 - 76
    11.2 Überschreiten der Baukostenobergrenze bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten 77 - 79
  12. Anwendung weiterer Vorschriften des EStG 80 - 82
II. Beihilferechtliche Voraussetzungen der Inanspruchnahme der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 83 - 116
  1.
Anwendung der De-minimis-Verordnung 83
  2. Beihilfehöchstbeträge 84 - 86
  3. Erklärung zu anderen De-minimis-Beihilfen 87 - 93
  4. Ermittlung des Beihilfewerts der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 94 - 106
    4.1 Grundsatz: Ermittlung des relevanten wirtschaftlichen Vorteils 96 - 100
    4.2 Ermittlung des relevanten wirtschaftlichen Vorteils bei Mitunternehmerschaften oder Gemeinschaften 101 - 104
    4.3 Ermittlung des relevanten wirtschaftlichen Vorteils bei gesonderten Feststellungen 105 - 106
  5. Prüfung der Beihilfehöchstbeträge 107 - 124
    5.1 Grundsatz 107 - 111
    5.2 Prüfung bei Mitunternehmerschaften oder Gemeinschaften 112
    5.3 Überschreiten der Beihilfehöchstbeträge 113 - 115
  6. Bescheinigung des Beihilfewerts der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 116
III.
Prüfungserfordernisse für die Inanspruchnahme der Sonderabschreibung nach § 7b EStG 117 - 118
Schlussbestimmung  

[...]

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