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BMF: Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag)

Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2022

Bundesministerium der Finanzen 19. November 2021, IV C 3 - S 2221/20/10002 :003 (DOK 2021/1200738)

Bezug: Zuletzt BMF-Schreiben vom 13. November 2020 – IV C 3 - S 2221/20/10002 :002, DOK 2020/1094084 – (BStBl I Seite 1215)

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen:1

Vorsorgeaufwen-
dungen nach
Belgien Irland Lettland Malta
§ 10 Absatz 1
Nummer 2
Buchstabe a EStG
52,25 %  75,61 %  76,86 %  52,25 % 
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1
Buchstabe a und b
EStG (ohne Kran-
kengeldanteil)
39,33 %  12,20 %  2,93 %  39,33 % 
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG
(Anteil vom
Globalbeitrag für
Krankengeld)
8,43 % 

(1,69 %)
12,20 % 

(2,44 %)
16,81 % 

(10,18 %)
8,43 % 

(1,69 %)
Gesamtaufwand 100,00 %2 100,00 %2 96,60 % 
(3,40 % 
sonstige 
nicht 
Abziehbare)
100,00 %2
Für Höchstbetrags-
berechnung gemäß
§ 10 Absatz 3 EStG
anzusetzender
Arbeitgeberanteil
99,62 %  166,34 %  172,68 %  52,25 % 
 
Vorsorgeaufwen-
dungen nach
Norwegen Portugal    Spanien    Zypern
§ 10 Absatz 1
Nummer 2
Buchstabe a EStG
57,06 %  86,12 %  96,88 %  86,11 % 
§ 10 Absatz 1
Nummer 3 Satz 1
Buchstabe a und b
EStG (ohne Kran-
kengeldanteil)
42,94 %  - -
§ 10 Absatz 1
Nummer 3a EStG
(Anteil vom
Globalbeitrag für
Krankengeld)
- 13,89 % 

(2,78 %)
3,12 % 

(3,12 %)
13,89 % 

(2,78 %)
Gesamtaufwand 100,00 %  100,00 %2 100,00 %  100,00 % 
Für Höchstbetrags-
berechnung gemäß
§ 10 Absatz 3 EStG
anzusetzender
Arbeitgeberanteil
98,12 %  185,94 %  486,46 %  86,11 % 

1 Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.

2 Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.

Anwendungsbeispiel:
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2022 in Belgien einen Globalbeitrag i.H. v. 1.000 Euro.

Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
  • Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i.H.v. 522,50 Euro (= 52,25 % von 1.000 Euro),
  • Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v.393,30 Euro (= 39,33 % von 1.000 Euro),
  • Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1Nummer 3a EStG i. H. v. 84,30 Euro (= 8,43 % von 1.000 Euro, darin enthalten16,90 Euro = 1,69 % von 1.000 Euro für Krankengeld und 67,40 Euro = 6,74 %von 1.000 Euro für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 996,20 Euro (= 99,62 % von 1.000 Euro) anzusetzen.

Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuer­bescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2022 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2020 maßgeblichen BMF-Schreibens vom 9. September 2019 [BStBl I Seite 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom 18. August 2021 [BStBl I Seite 1079]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2022 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.

Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen. Gleiches gilt auch für das Vereinigte Königreich. Informationen zur Aufteilung der dortigen Globalbeiträge stehen seit Januar 2020 nicht mehr zur Verfügung.

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt veröffentlicht.